Проценты по денежному обязательству

В настоящее время вступила в силу новая статья Гражданского кодекса РФ:

Статья 317.1. Проценты по денежному обязательству.

1. Если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).

Указанной нормой законодатель предусмотрел, что если в договоре, сторонами которого являются коммерческие организации, имеется отсрочка платежа, то кредитор имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. Если процент не установлен договором, то он будет определяться по ставке рефинансирования Банка России.

Пример:

В случае заключения договора с авансом должником является поставщик товара, а обязательства по поставке товара не являются денежными, в связи с чем данная норма не применяется.

Иным образом обстоят дела в случае заключения договора с отсрочкой платежа. В данной ситуации должником является покупатель, а обязательство по оплате товара носит денежный характер. В этом случае поставщик товара имеет право получения с покупателя процентов на сумму отсроченного платежа, при этом размер процентов по умолчанию определяется ставкой рефинансирования Банка России, действующей в соответствующие периоды.

Для организаций, работающих «по кассовому методу», все понято и прозрачно. Если проценты за пользование денежными средствами уплачены должником, то они осязаемы и вряд ли про них забудут при исчислении налогооблагаемой базы.

Однако у компаний, применяющих «метод начисления», может возникнуть налоговый риск, в том случае, если налогоплательщик-кредитор не обратит внимания на последствия данной нормы по забывчивости либо незнанию.

В чем же этот риск?

Предположим, предприятие заключило договор поставки товара стоимостью 1 000 000 рублей с отсрочкой платежа на один месяц и в договоре не содержится оговорки о неначислении процентов предусмотренных статьей 317.1 ГК РФ. В данной ситуации предприятие поставщик должно будет начислить проценты за пользование денежными средствами независимо от их фактического получения (метод начисления).

Исходя из существующего на данный момент размера ставки рефинансирования - 8,25% в год, на сумму в

1 000 000 рублей за один месяц должны быть начислены проценты в сумме:

6 875 рублей – ((1 000 000 х 8.25)/360) х 30 = 6 875.

Сумма совсем небольшая, про нее можно и забыть, однако, если это произойдет - предприятие заплатит штраф, предусмотренный статей 122 Налогового кодекса РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)» и как следствие пеню, предусмотренную статьей 75 НК РФ. В данном случае штраф составит «всего» 1375 рублей. На первый взгляд сумма не большая, а что если стоимость поставляемого товара в сто раз больше и отсрочка несколько месяцев? Забывчивость может стоить дорого!

Вместе с тем, во избежание подобных ситуаций, стороны договора могут предусмотреть отказ от применения ст. 317.1 ГК РФ.

В частности, такой отказ можно сформулировать следующим образом:

«С момента поставки товара и до его оплаты на сумму долга Покупателя не подлежат начислению проценты по денежному обязательству в соответствии со статьёй 317.1 Гражданского кодекса Российской Федерации».

Право выбора использовать механизм статьи 317.1 ГК РФ или нет - остается за Вами, при этом в любом случае будьте внимательны, так как в случае отсутствия оговорки о неприменении процентов негативные последствия могут наступить для обеих сторон договора.