Обзор важнейших изменений в законодательстве за октябрь 2018 года
В части налогового законодательства произошли следующие изменения:
- За 2018 декларацию по форме 3-НДФЛ необходимо сдать по новой форме
ФНС России утвердила новую форму налоговой декларации 3-НДФЛ, которая будет применяться с 01.01.2019 года начиная с представления налоговой декларации по НДФЛ за налоговый период 2018 (приказ ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), При этом действующая в настоящее время форма декларации утратит силу. Причина утверждения новой формы декларации 3-НДФЛ - с целью упрощения действующей формы. Дополнительно напоминаем, что декларация по форме 3-НДФЛ подается не позднее 30 апреля, следующего за годом получения дохода (п. 1 ст. 229 НК РФ).
- ФНС России разъяснила, как заполнить форму 6-НДФЛ при доначислении зарплаты и выплате непроизводственной премии
В письме ФНС России от 17.09.2018 № БС-4-11/18094 была подробно описана ситуация с выплатой физ. лицу сумм: заработной платы и премии, не связанной с производственными результатами.
- Минфин России в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 09.10.2018 № 03-04-05/72559 напомнил, когда физ. лицо обязано зарегистрироваться в качестве ИП
Физ. лицо обязано зарегистрироваться в качестве ИП, если есть достаточные основания полагать, что оно осуществляет предпринимательскую деятельность. К таким основаниям отнесены: осуществление деятельности на свой риск, системное получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 ГК РФ). При этом важно отметить, что самого факта совершения возмездных сделок недостаточно для возникновения обязанности у гражданина зарегистрироваться как ИП, если совершаемые сделки не образуют деятельности.
Ведомство обратило внимание, что ГК РФ связывает необходимость регистрации физ. лица в качестве ИП с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Например, налоговый орган может доначислить НДС предпринимателю за период до его регистрации в качестве ИП при установлении факта сдачи в аренду нескольких нежилых помещений.
При этом граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юр. лица только с момента государственной регистрации в качестве ИП, за исключением случаев, когда в отношении отдельных видов деятельности закон предусматривает условия осуществления такой деятельности без постановки на учет в качестве ИП (п. 1 ст. 23 ГК РФ).
Напоминаем, что с 01.01.2019 при подаче документов в электронной форме зарегистрировать ИП можно будет без уплаты госпошлины.
- Приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ утверждена новая форма справки 2-НДФЛ
Помимо новой формы справки, данный документ утверждает порядок заполнения и формат представления справки.
Обращаем внимание на тот факт, что вышеуказанный приказ предусматривает направление сообщения в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ не только в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, но и в соответствии с п. 14 ст. 226.1 НК РФ.
Таким образом, налоговый агент должен будет направить сообщение в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог, например, если налог не удержан при выплате дохода по некоторым операциям с ценными бумагами.
При этом в случае направления такого сообщения поле "признак" в общей части формы справки по-прежнему предусматривается проставление цифры 2.
Документ вступает в силу 01.01.2019 и должен применяться, начиная с представления сведений о доходах физ. лиц и суммах НДФЛ за 2018.
- ФНС России презентовала свою программу профилактики рисков налоговых нарушений (см. приказ ФНС России от 28.09.2018 № ММВ-7-15/561@)
По данным ФНС России неправильное применение налогового законодательства или ошибки при заполнении отчетности - самые распространенные случаи несоблюдения налогового законодательства. Зачастую налогоплательщики не знают об изменениях либо неверно их трактуют. Для профилактики таких нарушений и повышения информированности и налоговой грамотности плательщиков, а также разъяснения спорных или сложных ситуаций, проводятся публичные мероприятия и семинары.
В программе большое внимание уделяется развитию удаленных каналов общения налогоплательщиков с налоговым органом. Так, для удобства пользователей на официальном сайте www.nalog.ru размещены простые и понятные интерактивные сервисы. С их помощью можно обратиться в ФНС России, сообщить об открытии счета в банке за пределами РФ, без ошибок заполнить налоговую декларацию по НДФЛ и отправить ее в электронном виде.
Помимо прочего, запущено мобильное приложение, позволяющее быстро выяснить информацию о начислениях или о задолженности, а также оплатить налоги, сборы и страховые взносы.
В части трудового законодательства:
- Как оформить учетную политику: требования нового стандарта
С 01.01.2019 при ведении учета нужно применять СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки". Об особенностях составления и оформления учетной политики согласно требованиям нового стандарта специалисты финансового ведомства написали в методических рекомендациях (см. письмо Минфина России от 31 августа
| ПРОБЛЕМА | РЕШЕНИЕ |
|---|---|
| Как оформить | В виде единого локального акта с приложениями или в виде совокупности актов - помимо основного акта учетной политики отдельные вопросы учета могут быть раскрыты в Положении об определении справедливой стоимости, Положении об администрировании доходов бюджета и т. д. |
| Как утвердить | Отдельным приказом/распоряжением или грифом "Утверждено". |
| Что не надо включать | Не следует дублировать положения нормативных актов. Если вопрос урегулирован - писать о нем нет необходимости. Например, не надо включать в учетную политику такие фразы: "при ведении бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета применяется метод начисления"; "на взаимосвязанных балансовых счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов бухгалтерского учета учреждения, применяется метод двойной записи, а на забалансовых счетах бухгалтерского учета учет ведется по простой системе бухгалтерских записей"; "основные средства стоимостью до 10 тыс. руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списываются с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации". |
| Что обязательно включить | Перечень обязательных составляющих учетной политики приведен в п.9 СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки". Требования к учетной политике содержатся еще в нескольких нормативных правовых актах: п.22, п.31, п.34, п.80 СГС "Концептуальные основы"; п.8-10, п.27-28, п.36, п.40 СГС "Основные средства"; п.8, п.10 СГС "Информация о связанных сторонах"; п.7 СГС "Непроизведенные активы"; п.7 СГС "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах"; п.6, п.10-11, п.14, п.19, п.21-21.1, п.35, п.45, п.66-67, п.103-104, п.126, п.135, п.143, п.145, п.199, п.204, п.217, п.236, п.257, п.282, п.299-302.1, п.313, п.318, п.337, п.349, п.370-371, п.373 Инструкции №157н. |
| Кто составляет | Лицо, на которое возложено ведение учета (главный бухгалтер). |
| Кто утверждает | Руководитель учреждения. |
| Централизация | При централизации учета учетную политику надо составлять с учетом положений соглашения о бухгалтерском обслуживании. |
| Опубликование | На официальном сайте учреждения/централизованной бухгалтерии можно опубликовать: реквизиты акта учетной политики + описание основных способов учета или копии актов учетной политики, или копии актов + описание способов учета. |
| Раскрытие в отчетности | Раскрываем информацию о выбранных методах в Сведениях об особенностях ведения учета (Таблица № 4) Пояснительной записки (формы 0503160, 0503760). |
| Хранение | Не менее 5 лет. Отсчитываем 5 лет с 1-го числа года, следующего за годом, в котором учетная политика использовалась в последний раз для составления бух. отчетности. |
| Как должны применять ревизоры | Ревизоры должны последовательно дать ответы на вопросы: Не противоречит ли учетная политика действующим правовым актам? Выполняет ли учреждение требования своей учетной политики? Если учетная политика менялась, был ли сделан ретроспективный пересчет в установленных случаях? |
- Обращаем Ваше внимание, что с 22 октября 2018 года работникам, имеющим трех и более детей в возрасте до двенадцати лет, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время (Федеральный закон от 11.10.2018 № 360-ФЗ «О внесении изменения в Трудовой кодекс Российской Федерации»).
В части хозяйственной деятельности субъектов:
- Производитель может принять НДС к вычету, если гарантийный ремонт осуществлен дилером
Юр. лицо, которое получило от дилеров счета-фактуры с выделенной суммой НДС, вправе принять к вычету соответствующие суммы, а контрагент обязан уплатить налог в бюджет (см. постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.09.2018 № Ф07-9531/18 по делу № А56-68669/2015). При этом данные затраты должны подтверждаться первичными документами.
При рассмотрении вышеуказанного дела, суд отметил, что в таких ситуациях в бюджете сформирован источник для возмещения НДС.
Так, в рассматриваемом деле по результатам проведения выездной налоговой проверки налоговая инспекция отказала в принятии к вычету сумм НДС. По мнению налоговиков, дилеры выступают в качестве исполнителей по гарантийному ремонту автомобилей, а получателями услуг являются владельцы автомобилей. То есть дилеры лишь выставляют счета на возмещение расходов по гарантийному ремонту, услуги не оказывают, и объект налогообложения НДС не возникает, так как это не является реализацией товаров, услуг, работ. При этом, вышеуказанный довод был судом отклонен, поскольку приобретенные услуги по гарантийному ремонту автомобилей у дилеров освобождаются на территории РФ от НДС на основании подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ. Однако НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется, в частности, в случае выставления налогоплательщиками покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога по освобожденным от НДС операциям (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Суд указал, что обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом - выставлением счета-фактуры, то есть право покупателя на налоговый вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ). При этом, обязанность продавца перечислить эту сумму в бюджет обусловлена выставлением счета - фактуры с выделенной суммой налога.
Стоит отметить, что по итогам судебного разбирательства постановление апелляционной инстанции оставлено без изменения, а кассационная жалоба налоговой инспекции - без удовлетворения.
- Минтранс России уточнил, как рассчитывается норма расхода топлива для легковых автомобилей
Внесены изменения в Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, введенные в действие распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р. Уточнено, что базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля определяется не только по таблицам, приведенным Минтрансом России, но и на основе данных завода-изготовителя. Они могут быть получены по результатам испытаний WLTP или испытаний по Правилу ООН № 101. Если применяются данные завода-изготовителя, полученные по результатам испытаний по Правилу ООН № 101, их нужно скорректировать на поправочный коэффициент (распоряжение Минтранса России от 20.09.2018 № ИА-159-р).
Напомним, что НК РФ не предусмотрено нормирование ГСМ в целях налогообложения прибыли, а нормы расхода топлива, утвержденные Минтрансом России, носят рекомендательный характер. Однако во избежание споров с налоговыми органами списывать ГСМ лучше на основании утвержденных норм.
